Новости законодательства РФ в сфере предпринимательства

Суть и функция учетной политики.

Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета на предприятии. УП утверждается 1 раз не позднее 90 дней с даты создания субъекта и применяется планомерно из года в год. Утверждать ее заново каждый год не надо.

• Учетная политика (УП) бывает для целей бухучета или для целей расчета налогов. Это 2 совершенно разных документа. Именно в бухгалтерской учетной политике в 2022 году ожидаются глобальные изменения.

• В УП следует прописывать те методы учета, для которых законодательство установило различные варианты на выбор, или же те, которые вообще не прописаны. Те способы учета, которые применяются однозначным, установленным законом способом, в УП можно не прописывать.

• Есть всего лишь несколько событий, вызывающих изменения УП предприятия:

• изменение требований, установленных законодательством РФ;

• разработка нового способа ведения бухучета, что приведет к повышению качества информации об объекте БУ;

• существенные изменения условий деятельности хозсубъекта.

Почему УП в 2022 году должны поменять все.

Основная причина изменения учетной политики — это изменение требований законодательства, а также отмена некоторых ПБУ и введение в действие новых стандартов с 2022 года.

• Новые стандарты с 2022 года, носящие обязательный порядок с 01.01.2022:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;

• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»;

• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»;

• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

• Но законодательство допускало их применение и раньше 01.01.2022. Организации делали выбор о сроке начала применения ФСБУ самостоятельно:

• если учет по новым ФСБУ был начат раньше 2022 года, то и изменения в УП были внесены, начиная с года применения новых стандартов;

• те, кто не сделал этого ранее, внесут изменения с 2022 года.

• Новый ФСБУ № 5/2019 «Запасы», обязательный к применению с 2021 года. Изменения в УП из-за ФСБУ 5/2019 организации вносили в 2020 году, меняя учет в 2021 году.

Обратите внимание! Перечисленные стандарты обязательны к применению почти всеми коммерческими организациями с некоторыми оговорками и нюансами, поэтому учетную политику меняют все. И если допустить, что основные средства, аренда и капитальные вложения могут быть не у всех, то под новый стандарт запасов меняют учетную политику все, так как запасы присутствуют у каждой фирмы.

Какие изменения внести в учетную политику в связи с применением каждого нового ФСБУ.

• Запасы. Для применения этого стандарта в УП вносят следующие пункты:

• Ретроспективно или перспективно применяется ФСБУ 5/2019.

• Применяется ли ФСБУ 5/2019 в отношении запасов для управленческих нужд, или они сразу списываются в расходы.

• Применяется ли ФСБУ 5/2019 при условии того, что организация может его не применять (микропредприятия с правом упрощенного ведения бухучета).

• Основные средства. С 2022 года все организации должны применять новый ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Изменения в УП, которые необходимо внести из-за ФСБУ 6/2020 "Основные средства":

• Ретроспективно или альтернативно применяется ФСБУ 6/2020.

• Установить лимит стоимости ОС, начиная с которого в отношении ОС применяется стандарт.

• Определить критерий существенности величины затрат на ремонт и техническое обслуживание, проводимые с периодичностью чаще чем каждые 12 месяцев.

• Классифицировать виды и группы ОС организации.

• Порядок ведения группового учета ОС.

• Способ оценки после признания ОС в БУ.

• Периодичность переоценки и способ пересчета первоначальной стоимости ОС.

• Способы списания сумм накопленной дооценки.

• Способы и периодичность начисления амортизации.

• Порядок проверки элементов амортизации.

• Аренда. Новый стандарт «Аренда» внес самые большие изменения в порядок учета. Аналогов арендному ФСБУ еще не было. Здесь приближение изменений учетной политики к МСФО максимально.

• Арендатор в своей УП отражает следующее:

• Применяется ли стандарт к договорам со сроком истечения до 31.12.2022.

• Какие предметы аренды не отражаются в качестве права пользования арендой со сроком аренды не более 12 месяцев.

• Применяется ли упрощенный порядок признания и оценки ППА и обязательства по аренде при переходе на новый стандарт.

• Способы амортизации и СПИ ППА.

• Порядок признания арендных платежей в расходах по тем предметам аренды, по которым не признаны ППА и обязательство по аренде.

• Используется ли упрощенный способ применения стандарта при наличии такой возможности.

• Порядок первоначальной оценки задолженности по аренде и определения фактической стоимости ППА при упрощенном ведении учета.

• Ретроспективный переход на стандарт или упрощенным способом.

• Арендодатель отражает в УП:

• Применяется ли стандарт к договорам со сроком истечения до 31.12.2022.

• Порядок признания доходов от аренды и их квалификацию – по операционной аренде.

• Признается ли вся аренда операционной при наличии такого права.

• Капвложения. В УП в отношении применения ФСБУ 26/2020 отражаем:

• ретроспективный или перспективный порядок перехода на новый стандарт применяется организацией;

• организации, имеющие право на ведение упрощенного бухучета, применяют стандарт полностью или также в упрощенном виде.

Для внесения изменений в учетную политику необходимо составить приказ.

• Помните, что с 2022 года применяется и еще один новый ФСБУ 27/2021.

Как внести изменения и дополнения в учетную политику.

• Изменять принятый в учетной политике порядок учета отдельных операций и / или объектов можно:

• по собственной инициативе. Такие изменения применяются с начала очередного налогового периода (года);

• при изменении законодательства. Такие изменения применяются не ранее, чем с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.

• Дополнить учетную политику нужно, если вы начали вести новую деятельность. В этом случае в учетную политику нужно включить принципы и порядок учета новых операций. Такие дополнения можно внести в течение года (Письма Минфина России от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13447, от 08.04.2020 № 03-03-07/27947).

• Чтобы внести изменения и (или) дополнения в учетную политику, нужно утвердить их приказом (распоряжением) руководителя организации. В таком приказе нужно определить дату начала применения изменений (дополнений), также рекомендуем указать, в связи с чем вносятся изменения.

Нужно ли сдавать учетную политику в ФНС.

• Обязательно представлять учетную политику только по требованию налогового органа, которое предъявлено в рамках налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Такое требование на практике может быть заявлено во время выездной проверки, т.к. при камеральной проверке перечень запрашиваемых бумаг сильно ограничен.

• Предоставить документ налоговикам нужно не позднее 10 дней после получения запроса, иначе на организацию может быть наложен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

• Кроме того, штраф может быть наложен и на должностных лиц организации. Размер штрафа в этом случае составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Что говорит закон о регистрации ООО в жилом помещении.

• Согласно п. 2 и 3 ст. 288 ГК РФ жилые помещения могут использоваться для проживания в них граждан. Размещение в жилом помещении каких-либо организаций допускается только в случае перевода данного помещения в статус «нежилое». На первый взгляд, указанные положения закона могут навести на мысль, что регистрация фирмы на домашний адрес невозможна.

• Но если рассмотреть само понятие юридического адреса, то видно, что это – «место нахождения постоянно действующего исполнительного органа ООО (руководителя), а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юрлица без доверенности». Под это понятие полностью подходит регистрация ООО на домашний адрес учредителя или директора.

• Регистрация ООО в квартире или другом жилом помещении может быть обоснована, в том числе, нормами Жилищного кодекса. Так, п. 2 ст. 17 ЖК РФ определяет, что жилое помещение может использоваться для предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает интересы других лиц.

• Суды также отмечают, что указание в качестве места нахождения компании адреса жилого помещения, является правомерным, то есть регистрация ООО по месту прописки директора или учредителя (даже в том случае, если учредитель и не является директором) абсолютно законна. Никакие нормы закона не нарушаются, а место нахождения компании может не совпадать с фактическим размещением ее имущественных комплексов. В качестве примеров можно привести:

• юридический адрес по месту жительства директора - постановление ФАС ДО от 14.09.2009 по делу № A51-894/2009 и постановление ФАС Московского округа от 18.01.2012 по делу N А41-8923/11;

• регистрация ООО по месту жительства учредителя - постановление ФАС УО по делу № A76-14028/2010-38-296;

• регистрация ООО на домашний адрес - Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица" подтверждает эту возможность;

• такая же точка зрения отражена в письме Минфина РФ от 10.08.2020 № 03-12-13/69761.

Таким образом, на вопрос: «Может ли квартира быть юрадресом ООО?» можно ответить положительно.

Когда в регистрации будет отказано.

• В госрегистрации вправе отказать при наличии подтверждения о недостоверности представленных сведений об адресе юрлица, то есть о том, что такой адрес был указан без намерения использовать его для осуществления связи с юрлицом.

• О недостоверности сведений об адресе может свидетельствовать следующее:

• адрес, указанный в документах, представленных при госрегистрации, согласно сведениям ЕГРЮЛ обозначен как адрес большого количества иных юрлиц, в отношении всех или значительной части которых имеются сведения о том, что связь с ними по этому адресу невозможна (представители юрлица по данному адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометкой «организация выбыла», «за истечением срока хранения» и т.п.);

• имеется заявление собственника соответствующего объекта недвижимости (иного уполномоченного лица) о том, что он не разрешает регистрировать юрлица по адресу данного объекта недвижимости;

• налоговая вправе не зарегистрировать юрлицо в ведомственном здании, недостроенном или предназначенном на снос. В процессе рассмотрения документов ИФНС вправе провести проверку достоверности предоставленных сведений и разрешений, позвонив по указанным номерам, связавшись с собственниками.

• Не допускается регистрировать юрлицо по месту проживания постороннего для юрлица гражданина даже при наличии его письменного разрешения.

Плюсы и минусы регистрации ООО на домашний адрес.

• Преимущества регистрации ООО по месту жительства следующие:

• экономия средств на приобретение или аренду помещения;

• совпадение фактического и юридического адреса, что обеспечивает получение корреспонденции, поступающей в адрес общества (письма для ООО приходят на домашний адрес);

• невозможность входа представителей органов государственной власти без постановления суда, так как адрес фирмы зарегистрирован по жилому помещению.

• Риски регистрации ООО на домашний адрес:

• возможные проблемы для получения лицензии, если организация планирует заниматься лицензируемым видом деятельности;

• риск отказа налогового органа в регистрации общества по домашнему адресу из-за отсутствия постоянной прописки или согласия всех собственников жилья;

• риск отказа отдельных банков в заключении договора на расчетно-кассовое обслуживание и выдачи кредита на бизнес-цели;

• необходимость смены юридического адреса при увольнении директора или выходе учредителя из ООО, по домашнему адресу которых происходила регистрация.

Для минимизации рисков, заранее узнавайте условия получения нужных Вам лицензий и разрешений, а также условия обслуживания выбранного банка.

Когда необходимо согласие собственника.

Согласие собственника квартиры на регистрацию ООО — это документ, в котором владелец разрешает использовать адрес принадлежащего ему жилого помещения юрлицу для постановки на учет в налоговом органе.

• Перечень документов для регистрации юрлица, ООО, приведен в ст. 12 ФЗ № 129 от 08.08.2001. В нем не указано согласие на регистрацию ООО по домашнему адресу, но оно потребуется, если в качестве юрадреса учредители намерены использовать жилое помещение, в котором зарегистрированы учредитель или избранный на должность учредителями директор. Это не запрещено законом. Основное требование к юрадресу Общества, по которому по закону должен находиться его директор, генеральный директор и т. д. (то есть постоянно действующий исполнительный орган), — это обеспечение возможности установления реальной связи с юрлицом.

• На практике для регистрации допускается использовать адреса квартир учредителей, директоров, принадлежащих им на праве собственности и не принадлежащих на праве собственности, если указанные лица в них зарегистрированы. Требуется получить разрешение от всех собственников помещения.

• Предполагается согласие от собственника квартиры на юридический адрес, если он является учредителем или директором и проживает по указанному адресу. То есть брать дополнительно разрешение самих учредителей и директоров ООО не нужно, оформляется разрешение остальных собственников жилья (при наличии). За несовершеннолетних документ оформляют законные представители: родители, опекуны и т. д.

Эти правила подтверждены судебной практикой, постановлением ВАС РФ № 61 от 30.07.2013.

Требования к составлению согласия.

В законодательстве нет требований к составлению согласия на использование юридического адреса для ООО, его оформляют в свободной форме.

• Рекомендуется включение следующих реквизитов и частей документа:

• наименование адресата, письмо пишется на имя руководителя конкретной ИФНС;

• наименование заявителя с полными данными (фамилия, имя, отчество, паспортные данные, место проживания);

• название документа с указанием наименования Общества;

• основная часть с изложением разрешения и подтверждением права собственности;

• дата и подпись.

• К разрешению прилагается копия подтверждающего право собственности документа. Заверять документ не нужно, используется простая письменная форма.

Особенности определения основного вида деятельности.

• Основной вид деятельности определяется по данным бухгалтерской отчетности за 2020 год. Выберите тот, по которому в прошлом году получили больше всего доходов (п. 9 Правил, утв. постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713).

• Не включайте в расчет внереализационные доходы.

• Если при расчете получается 2 вида деятельности с одинаковым удельным весом доходов, то в качестве основного выбирайте тот, у которого выше класс риска, а значит, больше тариф.

• Если у компании есть обособленные подразделения, которые самостоятельно платят взносы и имеют свой расчетный счет, то основной вид деятельности по ним надо устанавливать отдельно (п. 7, 8 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55).

• Документы с данными об основном виде деятельности обособки представьте в отделение ФСС по месту учета подразделения. Пакет документов такой же, как для головной компании. В них отразите сведения только по обособленному подразделению.

• Формула для расчета доли доходов (в %) по каждому виду деятельности:

Обратите внимание! Если подразделение не состоит на учете в ФСС и не платит взносы, то для него можно определить отдельный тариф. Для этого надо заявить о выделении подразделения в самостоятельную классификационную единицу (приложение № 3 к Порядку, утв. приказом № 55). ФСС присвоит обособке отдельный класс профессионального риска. Будет выгодно, если тариф в ней окажется ниже, чем в головной компании. Вместе с заявлением направьте в фонд копии документов, которые подтвердят, что вид деятельности подразделения не совпадает с основным по организации. Например, это может быть положение о подразделении или приказ об учетной политике.

Пример определения основного вида деятельности.

• Исходные данные: Доходы ООО «Навигатор успеха» в 2020 году составили 10 млн. руб. По видам деятельности доходы распределились так:

• штукатурные работы (ОКВЭД 43.29) — 2500000 руб.,

• внутренняя отделка зданий (43.32.3) — 5700000 руб.,

• торговля стройматериалами (47.99) — 1800000 руб.

• Бухгалтер рассчитал, какая доля доходов относится к каждому из видов деятельности. В итоге получилось, что самая большая доля у внутренней отделки зданий — 57 % (5700000 ₽ : 10000000 ₽ × 100).

Комплект документов для подтверждения основного вида деятельности.

Набор документов для подтверждения основного вида деятельности зависит от того, является компания малой или нет.

• Если компания не является малой, то подготовьте 3 документа:

• справку о подтверждении вида деятельности;

• заявление;

• копию пояснительной записки к балансу за 2020 год (п. 3 Порядка, утв. приказом № 55).

• Если же компания малая, то достаточно 2-х документов:

• справки;

• заявления.

• В некоторых регионах отделения ФСС запрашивают документы, подтверждающие, что компания относится к малым предприятиям. Чтобы избежать дополнительных запросов, можете сразу добавить в пакет документов выписку из реестра МСП. Ее можно скачать на сайте реестра. Сервис сформирует сведения с данными о компании в формате PDF.

Как направить документы.

Фонд принимает документы от компаний, как в бумажном, так и в электронном виде.

• Если представить документы по ТКС, сотрудники фонда обработают сведения быстрее. Электронные документы, которые пришли через спецоператоров, проверят автоматически. Компания получит сообщение об ошибке с расшифровкой в день отправления. У вас будет больше времени, чтобы скорректировать сведения и снова отправить их в фонд без опозданий. Это может спасти компанию от завышенных тарифов и споров с фондом.

• Представить документы в электронном виде можно также через сайт Госуслуг. Для этого надо пройти регистрацию:

• на главной странице сайта в верхнем правом углу кликните на кнопку «Регистрация»;

• перейдите во вкладку «Юридические лица»;

• подключите к компьютеру USB-токен или флешку с квалифицированной электронной подписью и внесите данные компании;

На сайте сможете заполнить заявление о подтверждении деятельности и справку-подтверждение основного вида деятельности.

• копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу надо отсканировать и прикрепить;

• перед отправкой подпишите каждый документ усиленной квалифицированной подписью.

• Заявление, полученное от компании, ФСС зарегистрирует в тот же день. А через 2 недели придет уведомление об установленном с начала текущего года страховом тарифе. До этого момента взносы на травматизм начисляйте по тарифу прошлого года. Если фонд поменяет тариф, то пересчитайте взносы (п. 4, 11 Порядка, утв. приказом № 55).

Обратите внимание! Если ошибка не повлияла на размер тарифа, то подавать уточненные сведения не обязательно. Но если ФСС из-за неточности установил вам более низкий тариф, чем требовалось, сообщите об ошибке. Чиновники узнают о заниженной ставке на проверке. Тогда придется доплатить взносы с пенями и штрафом.

Сложнее всего оспорить тариф, который фонд завысил из-за ошибки компании. Скорее всего, придется обращаться в суд. Фонд не обязан пересматривать завышенный тариф, поэтому редко делает это добровольно. Но у компании есть шансы на победу. К примеру, в прошлом году Арбитражный суд Московского округа подтвердил право компании на возврат взносов (постановление от 26.06.2020 по делу № А40-176030/2019). Весь год компания платила взносы по завышенному тарифу, потому что ошиблась с основным видом деятельности. Суд указал, что завышенный тариф нельзя считать законным.

Особенности заполнения заявления о подтверждении основного вида деятельности.

• В поле «Регистрационный номер». Укажите номер, который компании присвоили при регистрации в ФСС. Его можно проверить на сайте фонда по ИНН.

• В поле «Код по ОКВЭД». Впишите код вида деятельности, по которому получили больше всего доходов в 2020 году.

• Наименование. Приведите полное наименование вида деятельности так, как оно указано в классификаторе ОКВЭД 2.

Особенности заполнения справки-подтверждения основного вида деятельности.

• В столбце из таблицы «Доходы по виду экономической деятельности». Укажите доходы по каждому виду деятельности компании без НДС.

• В столбце из таблицы «Численность работающих»:

• если Вы ведете коммерческую деятельность, то поставьте прочерк;

• если у Вас некоммерческая организация, то необходимо привести численность сотрудников.